- 1. Понятие розничной торговли
- 2. Товары
- 3. Субъекты продажи товаров в розницу
- 4. Условия легализации розничной торговли
- Бухгалтерский учет стоимости патента у субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на общей...
- Бухгалтерский учет стоимости патента у субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на упрощенной...
- 5. Элементы розничной торговой сети
- Элементы розничной торговой сети
- 6. Особенности формирования учетной политики 2 на предприятиях розничной торговли
- Основные элементы учетной политики по учету товаров
Школа бухгалтера № 6 (2.9.2002)
Бухгалтерский учет
Внимание! архивная публикация
Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.
Надеемся, что эта тематическая подборка, посвященная учету в торговле, даст полную и своевременную информацию не только о традиционных вопросов непосредственно учета (бухгалтерского, налогового), но и о не менее важных, а зачастую и "штрафоопасных" организационных и управленческих аспектов торговой деятельности.
Поскольку объем "Школы" ограничен, в ней будет преподаваться информация, что позволяет получить целостную картину затрагиваемой проблематики, вспомнить общий порядок регулирования того или иного вопроса, а конкретные ситуации, которые позволяют каждому бухгалтеру найти подсказку по вопросам, интересующих его рассмотрим на страницах "Методички", которая будет издана отдельно.
Тематика розничной торговли довольно широко освещается в специализированных бухгалтерских изданиях. Однако, как показывает практика, часто бухгалтеры остаются наедине со своими проблемами. Эти проблемы, кстати, заключаются не только в решении вопросов, требующих "высшего пилотажа", но и в необходимости понимания основных терминов, категорий, которыми оперируют в бухгалтерской среде. Вот, например, попробуйте, не задумываясь, ответить, что такое розничная торговля.
А теперь проверьте себя.
1. Понятие розничной торговли
В настоящее время значение термина "розничная торговля" законодательно не установлено (см. Письмо №2-3). Есть только его трактовки, изложенное в Письме №56-38, которое, как следует из этого письма, в будущем перекочевать в Государственный стандарт Украины "Торговля. Термины и определения" (который пока не утвержден).
письмо №56-38
Розничная торговля - сфера предпринимательской деятельности по продаже товаров или услуг на основании устного или письменного договоров купли-продажи непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.
Так что продавец не имеет юридического права и фактической возможности достоверно определить цель, с которой покупатель приобретает у него товар (для личного некоммерческого использования или, например, для продажи на стихийных рынках), указанное определение розничной торговли, по мнению автора, не полностью раскрывает ее экономическую сущность.
Исходя из требований действующего законодательства в сфере патентования под розничной торговлей понимают торговлю за наличные средства (хотя за наличные товары могут приобретаться субъектами хозяйственной деятельности и для последующей перепродажи). Такое понимание также несовершенно, поскольку, согласно Инструкции №389, в состав розничного товарооборота должна включаться, например, стоимость проданных по безналичному расчету мелким оптом продуктов питания отдельным учреждениям здравоохранения, социального обеспечения и образования.
Итак, в дальнейшем под розничной торговлей будем понимать осуществление субъектом хозяйствования операций, которые, согласно Инструкции №389, включаются в состав розничного товарооборота, например продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа за наличный расчет, продажа товаров подарочного ассортимента к праздникам и для новогодних подарков детям с оплатой по безналичному расчету и тому подобное.
2. Товары
Субъект розничной торговли должен позаботиться о неотъемлемой и главной составляющей процесса торговли - товар.
Законом №283 определено, что товарами являются материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме их эмиссии и погашения. Такая трактовка несколько искажает экономическую суть товаров, которая заключается в том, что товарами являются любые объекты (материальные и нематериальные активы, услуги, земля, труд и т.д.), которые имеют потребительскую стоимость и предлагаются для продажи (а не для ". .. любых операций ... "!!!).
Внимание!
С точки зрения розничной торговли, под товарами будем понимать продукты труда, предназначенные для последующей их перепродажи конечным потребителям без дополнительного вложения труда (например расфасовка, предпродажная подготовка) или с таким. Согласно П (С) БУ 9, товары включаются в состав запасов предприятий розничной торговли.
Минстат Украины разработал номенклатуру товаров (см. Приказ №12), которые учитываются в розничной и оптовой торговли. Указанная номенклатура в определенной степени влияет на организацию учета торговых операций и порядок их налогообложения. Так, в случае если физические лица (частные предприниматели) осуществляют торговлю таким видом товаров, как горюче-смазочные материалы, то, согласно Указу №727, они не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения.
3. Субъекты продажи товаров в розницу
Осуществлять розничную торговлю могут юридические лица и граждане (физические лица), определенные согласно ст. 2 Закона №698 как субъекты предпринимательской деятельности.
Чтобы получить статус юридического 1 или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, необходимо пройти государственную регистрацию в органах исполнительной власти.
1 Порядок регистрации юридического лица подробно рассмотрен в "Школе" №5 за 2000 год.
При этом для юридического лица среди других документов, представляемых в органы исполнительной власти для регистрации, обязательным является документ, подтверждающий право собственности или пользования помещением (договор купли-продажи, дарения, договор аренды и т.п.), адрес которого будет юридическому адресу этой юридического лица. Это может быть дом или квартира, в которой проживает один из основателей, или офисные помещения или помещения, в которых в дальнейшем осуществляться продажа товаров.
Государственная регистрация физических лиц происходит по месту их проживания.
Внимание!
Чтобы юридическое лицо имело право осуществлять розничную торговлю, такой вид деятельности, согласно п. 2 ст. 1 Закона №887, должен быть предусмотрен в ее учредительных документах (уставе). Если розничной торговлей планирует заниматься субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, то при его государственной регистрации в органах исполнительной власти устав не нужен, соответственно возможные виды деятельности заранее не определяются.
Кроме того, субъект предпринимательской деятельности должен пройти регистрацию в налоговых органах, социальных фондах, органах статистики, выполнить установленные требования санитарного и пожарного законодательства и получить соответствующее согласие указанных органов * 2.
2 Здесь и далее символ (*), что случается в тексте, означает, что дополнительная информация по этому вопросу будет изложена в "Методичке", посвященной розничной торговле, выпуск которой планируется в октябре 2002
В органах статистики ему будут присвоены статистические коды, например, согласно Приказу №288 - формы собственности и тому подобное. Но самое главное - согласно Приказу №441 присваиваются коды видов экономической деятельности (КВЭД), на которые будут ориентироваться контролирующие органы при установлении правомерности осуществления субъектом предпринимательства того или иного вида деятельности (например, код 50.10.2 означает, что предприятие имеет право осуществлять розничную торговлю новыми и подержанными автомобилями, код - 52.21.0 - розничную торговлю фруктами и овощами и т.д.).
4. Условия легализации розничной торговли
После того как субъект розничной торговли зарегистрировался в установленном порядке, он должен определить, где предполагается осуществлять торговлю. Напомним, что юридическое лицо могло это сделать еще при государственной регистрации, выбрав в качестве юридический адрес помещение, пригодное для торговли (например будущего магазина).
Если же этого не было сделано, то субъект розничной торговли для дальнейшего получения государственных разрешений должен определить, каким образом будет осуществляться торговля: в стационарных пунктах (магазинах, павильонах) или пунктах передвижной торговли (автомагазинах, авторазвозки т.д.).
Следующий этап - приобретение (или получения в аренду и т.д.) пункта продажи товаров. При этом следует помнить, что пункты продажи товаров должны отвечать требованиям, предъявляемым законодательством, действующим в сфере санитарной * и пожарной безопасности (например, согласно пп. 4.1.16 Правил №400, временные сооружения, киоски, ларьки и т.п. должны размещаться на расстоянии не менее 10 м от других зданий). Если пункт продажи товаров не будет соответствовать указанным требованиям, то субъект розничной торговли не получит соответствующего разрешения и не сможет осуществлять торговлю. Поэтому, прежде чем приобретать или заключать договор аренды пункта продажи товаров, проверьте, соответствует ли он требованиям Правил №400.
После того как субъект розничной торговли определил для себя пункт продажи товаров, он должен получить разрешение органов исполнительной власти на осуществление розничной торговли. Получение сопровождается, согласно Декрету №56-93, уплатой сбора за размещение объектов торговли, предусмотренного Законом №1251, в числе местных налогов и сборов. В бухгалтерском учете сумма уплаченного сбора отражается в составе административных расходов предприятий (в дебет счета 92 "Административные расходы"), в налоговом учете - в составе валовых расходов.
Внимание!
Учитывая, что покупатели за товары, приобретенные у субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих розничную торговлю 3, рассчитываются наличными, продавцу, согласно Закону №98 / 96, надо иметь торговый патент - государственное свидетельство, удостоверяющее его право заниматься продажей товаров по наличные средства, с использованием безналичных пластиковых карточек, чеков 4.
3 При изложении вопросов, касающихся и юридических лиц, так и физических лиц - СПД, будем использовать термин "субъекты розничной торговли". Если какой-либо вопрос будет касаться только юридических или только физических лиц, то будем, соответственно, указывать: предприятие розничной торговли или физическое лицо.
4 Осуществление наличных и безналичных расчетов подробно рассмотрены в "Школе" № 22 , 26 , 29 , 36 , 42 , 45 за 2000 год, № 05 , 08-09 , 13 , 16 , 24 , 32 , 50 , За 2001 год.
Для получения патента субъект розничной торговли подает в налоговые органы по местонахождению пункта продажи заявление по установленной Постановлением №1077 форме и платежное поручение, свидетельствующее об оплате патента. При приобретении патента вносится:
1. Единовременное оплата стоимости патента, которая будет учтена в последнем месяце срока действия патента (срок действия - 12 месяцев).
2. Оплата стоимости патента за отчетный месяц.
Кроме другой информации, в заявлении должна содержаться информация о разрешении на осуществление розничной торговли.
Законом №98 / 96 предусмотрен ряд случаев и условий *, которые дают право субъектам розничной торговли работать без патента, например уплата физическим лицом рыночного сбора или фиксированного налога и тому подобное.
Без приобретения торгового патента могут продаваться некоторые виды товаров только отечественного производства: хлебобулочные изделия, молоко и молочные изделия и некоторые другие *.
Торговый патент нужно приобретать на каждое структурное подразделение субъекта розничной торговли (например магазин, лоток, киоск, палатка и т.д.), в котором осуществляется продажа товаров.
Оплачивается стоимость патента ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному.
Согласно ст. 9 Закона №98 / 96, сумма налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет за отчетный период, подлежит уменьшению на стоимость приобретенных торговых патентов, действующих в отчетном периоде. Однако если сумма налога на прибыль отчетного года не превысила оплаченной стоимости торговых патентов, действующих в отчетном году, то на следующий год такая стоимость не переносится (в бухгалтерском учете она увеличит сумму расходов на сбыт (счет 93) соответствующего отчетного периода, а в налоговом учете не появится). Стоимость оплаченных патентов и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, не сопоставляются ежемесячно и ежеквартально - только каждый год, поскольку срок действия патента, как упоминалось выше, - 12 месяцев.
Таблица 1
Бухгалтерский учет стоимости патента у субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на общей системе налогообложения
№ п / п
Дата операции
содержание операции
сумма
корреспонденция счетов
Д-т
К-т
1 10.03.2002 Оплата стоимости патента за август 240,00 39 311 2 27.06.2002 Отнесена стоимость патента за август на расчеты с бюджетом 240,00 641 / Расчет по налогу на прибыль 39 3 27.06.2002 Начислен налог на прибыль за третий квартал отчетного года 1000,00 98641 / Расчеты по налогу на прибыль
Таблица 2
Бухгалтерский учет стоимости патента у субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на упрощенной системе налогообложения
№ п / п
Дата операции
содержание операции
сумма
корреспонденция счетов
Д-т
К-т
1 10.03.2002 Оплата стоимости патента за август 240,00 39 311 2 01.04.2002 Отнесена стоимость патента за апрель на расчеты с бюджетом 240,00 641 / Расчет по патентам 39 3 01.04.2002 Стоимость апрельского патента включена в состав расходов 240,00 93641 / Расчет по патентам
Одновременно, согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 № 727/98, субъекты хозяйственной деятельности, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, освобождены от уплаты патентов.
В зависимости от вида товаров (например алкогольные напитки и табачные изделия, медицинские препараты *), которые планируется продавать, у субъекта предпринимательской деятельности, согласно Закону №1775, может возникнуть необходимость в приобретении лицензии *.
закон №1775
Лицензия - документ государственного образца, удостоверяющий право лицензиата на проведение указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий 1.
1 Подробно порядок получения лицензий субъектами предпринимательской деятельности, в том числе такими, осуществляющих розничную торговлю, рассмотрен в "Школе" № 22 , 26 , 29 , 36 , 42 за 2000 год.
Лицензия выдается уполномоченным на то государственным органом (в зависимости от вида товаров). Перечень таких органов предусмотрен Постановлением №1698 (например лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками выдает Департамент по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и оборотом подакцизных товаров). Для того чтобы получить лицензию, субъект розничной торговли, должен не только оплатить ее стоимость, но и подать в соответствующий орган перечень документов.
Общий перечень указанных документов предусмотрено ст. 10 Закона №1775 (заявление, копия свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности или копия справки о внесении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, заверенная нотариально или органом, выдавшим оригинал документа) *.
В бухгалтерском учете стоимость приобретенных лицензий отразится, согласно п. 5 П (С) БУ 8, в составе нематериальных активов как право на осуществление определенных видов деятельности по дебету счета 12 «Нематериальные активы» и, соответственно, будет амортизироваться по избранному на предприятии методом (как правило, с помощью линейного метода). Суть линейного метода заключается в том, что стоимость приобретения лицензии ежемесячно будет включаться в состав расходов пропорционально количеству месяцев ее действия (например, срок действия лицензии на продажу алкогольных напитков составляет 5 лет, следовательно, ежемесячно в состав расходов будут отнесены 1/60 стоимости лицензии). Соответственно, ежемесячно в учете будет производиться запись по дебету счета 93 "Расходы на сбыт" и по кредиту счета 133 "Износ нематериальных активов".
В налоговом учете, согласно пп. 5.4.7. Закона №283, стоимость лицензий включается в состав валовых расходов единовременно, при их приобретении.
Кроме всего перечисленного, осуществление торговли за наличные средства предусматривает использование регистратора расчетных операций (РРО) 1.
1 Порядок регистрации и использования РРО подробно рассмотрен в "Школе"
5. Элементы розничной торговой сети
Розничная торговля осуществляется в розничной торговой сети.
письмо №15-03
Розничная торговая сеть - совокупность стационарных, временных и передвижных пунктов розничной торговли, торговых автоматов, торговых мест на рынках, пунктов продажи по почте и на заказ ...
Исходя из изложенного, элементы розничной торговой сети классифицируются по нескольким критериям. Например, степень постоянства местонахождение (по этому критерию определяется стационарная и передвижная торговля), характер капитальности сооружений, наличие торгового зала и его размер (позволяет классифицировать магазины по типам) (см. Табл. 3).
Таблица 3
Элементы розничной торговой сети
Некоторые элементы розничной торговой сети Пункты стационарное торговли Пункты передвижной торговли 3 из Магазины: автомагазинов - гипермаркет - магазин самообслуживания общегородским значения, торговой площадью более 3000 кв. м с ассортиментом более 15 000 позиций продовольственных и непродовольственных товаров авторазвозок - универмаг - магазин общегородским значения, торговой площадью более 1500 кв. м, с ассортиментом более 5000 позиций непродовольственных товаров мотоколясок - универсам, супермаркет - магазин самообслуживания жилой зоны торговой площадью более 400 кв. м, с ассортиментом более 5000 позиций продовольственных и непродовольственных товаров велоколясок - мини-маркет - магазин самообслуживания, торговой площадью до 200 кв. м, с ограниченным ассортиментом (500 ассортиментных позиций) продовольственных товаров ручных колясок Павильон - пункт розничной продажи товаров, занимающий отдельное сооружение облегченной конструкции и имеет торговый зал покупателей торговля вразнос и т.д. Памятка - объект мелкорозничной торговой сети сборно-разборной конструкции, занимающий отде- лене торговое место и не имеет торгового зала для покупателей Киоск - объект мелкорозничной сети стационарного типа, пункт продажи товаров, занимающий отде- лене помещения для организации продаж товаров без доступа к нему покупателей
3 Действующими нормативными правовыми документами не дана трактовка терминов "автомагазины", "авторазвозки", "мотоколяска", "велоколяска", "ручная коляска".
Розничная торговля осуществляется также со складов-магазинов, независимо от того, что они Правилами №108 отнесены к пунктам оптовой торговли. Склады-магазины - это пункты продажи товаров, имеющих функциональные площади, в которые входят торговые и складские площади закрытых и полуоткрытых помещений для хранения и продажи крупногабаритных товаров (мебели, строительных материалов и т.д.).
Пункты розничной продажи товаров также могут классифицироваться по специализации (продовольственные, непродовольственные, смешанные) по формам продажи товаров (обычного типа, магазины самообслуживания и т.д.), по товарному ассортименту (специализированные, неспециализированные и т.д.).
6. Особенности формирования учетной политики 2 на предприятиях розничной торговли
2 Требования Закона №996, в том числе по формированию учетной политики, не распространяются на физических лиц.
Операции по учету товаров на предприятия розничной торговли являются объектами бухгалтерского учета. Порядок бухгалтерского учета регламентируется Законом №996 и национальными положениями (стандартами) учета. Согласно указанному закону, предприятия розничной торговли должны сформировать учетную политику и зафиксировать ее в соответствующем приказе.
закон №996
Учетная политика - совокупность принципов (установленных ст. 4 Закона №996 - Прим. Авт.), Методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть сформирована:
1. По состоянию на 01.01.2000 г.. - дата введения в действие национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.
2. На момент создания предприятия розничной торговли (если оно происходило после 01.01.2000 г.).
3. На момент, когда предприятие розничной торговли начинает новый вид деятельности, ранее не осуществлялся.
Таблица 4
Основные элементы учетной политики по учету товаров
№ п / п
Важнейшие элементы учетной политики по учету товаров
Что такое элемент учетной политики
На что влияет элемент учетной политики *
1 Правила документооборота Правила документооборота включают в себя перечень первичных документов, используемых на предприятии (как по утвержденной законодательно форме, так и по разработанной и утвержденной предприятием самостоятельно), даты составления таких документов, перечень должностей материально ответственных лиц и лиц, имеющих право оформлять и подписывать первичные документы, сроки передачи документов в бухгалтерию предприятия для соответствующе обработки и пр Позволит повысить эффективность контроля за сохранностью товаров, опред чить и адекватно возложить ответственность, согласно ст. 8 Закона №996, на лиц, виновных в несвоевременном, неправильном составлении, несанкционированном подписан